实质性程序的性质、时刻和规模

  【小编导语】咱们我们一起来学习2013《审计》高频考点：实质性程序的性质、时刻和规模。本考点归于《审计》第十三章销售与收款循环的审计第四节实质性程序的内容。

  实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，包含细节测验和实质性剖析程序。

  (1)细节测验是对各类买卖、账户余额和发表的详细细节来测验，意图是直接辨认财务报表确认是不是真的存在错报。

  细节测验被用于获取与某些确认相关的审计依据，如存在或产生、准确性、计价等。

  (2)实质性剖析程序从技能特征上讲仍然是剖析程序，首要是经过研讨数据间联系点评信息，仅仅将该技能办法用做实质性程序，即用以辨认各类买卖、账户余额和发表及相关确认是不是真的存在错报。实质性剖析程序一般更适用于在一段时刻内存在可预期联系的很多买卖。

  (1)在针对存在或产生确认规划细节测验时，注册会计师应当挑选包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计依据(相当于“逆查”);

  (2)在针对完整性确认规划细节测验时，注册会计师应当挑选有依据阐明应包含在财务报表金额中的项目，并查询这些项目是否的确包含在内(相当于“顺查”)。

  (6)针对剩下期间，能否经过施行实质性程序或将实质性程序与操控测验相结合，下降期末存在错报而未被发现的危险。

  (1)假如在期中施行了实质性程序，注册会计师应当针对剩下期间施行进一步的实质性程序，或将实质性程序和操控测验结合运用，以将期中测验得出的定论合理延伸至期末;

  (2)假如拟将期中测验得出的定论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩下期间仅施行实质性程序是否满足。假如以为施行实质性程序自身不充分，注册会计师还应测验剩下期间相关操控运转的有用性或针对期末施行实质性程序;

  (3)关于作弊导致的严重错报危险，被审计单位存在成心错报或操作的或许性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测验得出的定论延伸至期末。

  (1)只有当曾经获取的审计依据及其相关事项未呈现严重变化时(例如，曾经审计经过实质性程序测验过的某项诉讼在本期没有一点实质性发展)，曾经获取的审计依据才或许用作本期的有用审计依据。

  (2)假如拟使用曾经审计中施行实质性程序获取的审计依据，注册会计师应当在本期施行审计程序，以确认这些审计依据有没有继续相关性。

  (1)在确认实质性程序的规模时，注册会计师应当考虑评价的确认层次严重错报危险和施行操控测验的成果;

  (3)假如对操控测验成果不满意，注册会计师应当考虑扩展实质性程序的规模。

  (1)在规划实质性剖析程序时，注册会计师应当确认已记录金额与预期值之间可接受的差异额，可容忍差异额越大，作为实质性剖析程序一部分的进一步查询的规模越小。

  (2)在确认该差异额时，注册会计师应当首要考虑各类买卖、账户余额和发表及相关确认的重要性和方案的确保水平。